Если бросить фирму с нулевым балансом. Можно ли бросить фирму без ликвидации. Что делать с задолженностями

Ни для кого секрет, что часть юридических лиц, числящихся в ЕГРЮЛ, относятся к категории "брошенных". По большей части это коммерческие организации, участники и директор которых по разным причинам прекратили вести через них какую-либо деятельность и перестали сдавать установленную законом отчетность в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд, а также в Фонд социального страхования.

В данной статье мы расскажем, что происходит с "забытыми" юридическими лицами, и какие последствия этой забывчивости могут ожидать учредителей и руководителя брошенной фирмы. Поскольку большинство юридических лиц в России имеют организационно-правовую форму ООО (общества с ограниченной ответственностью), в первую очередь сказанное будет относиться именно к ним.

Обратимся к законодательству. Согласно статье 21.1 федерального закона No 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей":
"1. Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
2. При наличии одновременно всех указанных в пункте 1 настоящей статьи признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - решение о предстоящем исключении).
Решение о предстоящем исключении не принимается при наличии у регистрирующего органа сведений, предусмотренных подпунктом "и.2" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.*

*Примечание: имеется ввиду наличие в ЕГРЮЛ сведений о возбуждении производства по делу о банкротстве юридического лица, о проводимых в отношении юридического лица процедурах, применяемых в деле о банкротстве.

Зная о приведенных выше положениях закона, многие предприниматели ошибочно приходят к выводу, что делать с ненужным, прекратившим деятельность ООО вообще ничего не нужно. "А зачем? - говорят они. - Налоговая инспекция и так закроет ООО через год после прекращения деятельности. Не буду сдавать отчеты, не буду совершать платежи по расчетному счету (или вообще закрою счет в банке), и дело в шляпе!"

Это наивные и весьма опасные рассуждения, к сожалению, бытующие среди определенной части бизнес-сообщества. Основная ошибка заключается в том, что в законе сказано: "юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц - т.е. регистрирующий орган имеет право исключить из ЕГРЮЛ брошенную фирму, но вовсе не обязан это делать.

На практике это означает, что никакой автоматической ликвидации бездействующих ООО и других юридических лиц не происходит - здесь как кому повезет. Часть таких предприятий действительно исключается из ЕГРЮЛ решением налогового органа (не обязательно именно через год, чаще всего позже), другие же продолжают числиться в ЕГРЮЛ долгие годы и после того, как про них благополучно "забыли" участники и руководитель.

При этом, хотя фирма и бездействует, с ее руководителя обязанность обеспечить своевременную сдачу отчетных документов (налоговых деклараций и др.) никто не снимал. За несдачу отчетности юридическое лицо и его директор могут быть оштрафованы, несвоевременно уплаченные штрафы влекут за собой начисление пеней - в результате у брошенного ООО появляется и начинает постепенно увеличиваться задолженность перед бюджетом. Участники и директор ООО могут об этом и не знать, но это только усугубляет проблему, которая растет как снежный ком.

Бывает и так, что учредители бросают ООО не по причине прекращения бизнеса, а вполне осознанно, накопив серьезные долги перед кредиторами или бюджетом, в надежде на то долг будет взыскан с только с самого ООО как с юридического лица, а они как участники отвечают по долгам ООО лишь в пределах своих вкладов в уставный капитал, который у большинства ООО составляет минимальную установленную законом сумму - всего 10.000 рублей. Следствием такого подхода, если будет доказано, что ООО попало в "долговую яму" и (или) перестало платить налоги, привели действия его ответственных лиц, может быть привлечение данных лиц к уголовной ответственности. Но даже если же действия участников и руководителя ООО не содержат состава преступления, и к финансовому краху ООО привели объективные причины (например, изменившаяся конъюнктура рынка), это им вряд ли поможет. Почему - объясним ниже.

Предположим, Вы - учредитель или бывший директор ООО с задолженностью, которое было исключено из ЕГРЮЛ как бездействующее по решению налогового органа. Можно кричать "Ура!", регистрировать новое ООО, и продолжать в нем свой бизнес, "очищенный" от старых долгов? А вот и нет!

Причина в том, что с 1 января 2016 года вступили в силу очередные изменения закона 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", предоставившие регистрирующему органу право отказывать в регистрационных действиях по новым основаниям. В частности, подпункт "ф" пункта 1 статьи 23 дает налоговым органам право отказать в регистрации нового юридического лица или регистрации изменений в ЕГРЮЛ и (или) учредительных документах существующего юридического лица заявителю, который на момент исключения недействующего ООО из ЕГРЮЛ:
- владел в нем не менее чем 50% голосов на общем собрании участников (т.е. долей не менее чем 50% уставного капитала);
- являлся его руководителем (директором, генеральным директором...),
при условии, что это "старое" ООО, к которому он имел отношение по перечисленным выше основаниям:
а) на момент исключения из ЕГРЮЛ имело задолженность перед бюджетом;
б) к моменту исключения о данном ООО была внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице (например, об отсутствии ООО по юридическому адресу).

Право налогового органа отказывать данным категориям заявителей действует в течение трех лет с момента исключения брошенного ими, недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

Практика показывает, что регистрирующие налоговые органы (в том числе МИФНС No 15 по Санкт-Петербургу), активно пользуются этим правом. Таким образом, просто бросить проблемное ООО и вместо него зарегистрировать новое, в настоящее время не получится.

В качестве примера ниже опубликована скан-копия отказа МИФНС 15 по СПб в регистрации ООО заявителю, который пытался зарегистрировать в 2018 году новую фирму после того, как бросил старое ООО с налоговой недоимкой, в котором он был и участником со 100-процентной долей, и генеральным директором:

В предпринимательском сообществе подобные отказы, основанные на положениях закона 129-ФЗ, называют "тихой дисквалификацией" и "запретом на профессию" - ведь правовое положение бывших учредителей и директора по существу аналогично внесению в реестр дисквалифицированных лиц по решению суда сроком на 3 года. Разница в том, что налоговый орган принимает решение об отказе в государственной регистрации по закону 129-ФЗ, не обращаясь в суд. Кроме того, реестр дисквалифицированных лиц является общедоступным - любой человек на специализированном интернет-ресурсе может проверить, не включены ли сведения о нем в данный реестр. К сожалению, подобного открытого источника информации о лицах - бывших учредителях и руководителях недействующих фирм, в отношении которых действует 3-летний запрет быть заявителями при регистрации новых юридических лиц - не существует. О данном факте человек может достоверно узнать лишь по получении отказа, подобного опубликованному выше на этой странице.

Впрочем, цель данной статьи - не критика закона (который, возможно, нуждается в доработке), и тем более не попытка оправдать предпринимателей, которые халатно относятся к своим обязанностям, бросая ставшие ненужными ООО, АО и другие фирмы. Наша задача - дать ответ на вопрос: "Как правильно поступить с юридическим лицом, когда необходимость в нем отпала, и из источника прибыли оно превратилось в обузу?"

Ответ, как, вероятно, уже понял уважаемый читатель, довольно прост: ни в коем случае не бросать и не надеяться на "авось проблема сама собой рассосется"! Риск оказаться учредителем или руководителем исключенного из ЕГРЮЛ ООО и получить 3-летний запрет на возможность дальнейшего ведения бизнеса неоправданно велик. Не бросайте ненужное, бездействующее ООО, а ликвидируйте! .

Успешно выполнить ликвидацию юридического лица Вам поможет наша компания, Подробно об услугах по ликвидации ООО, а также АО, коммерческих и некоммерческих организаций, читайте на этой странице .

Порядок ликвидации ООО или юридического лица иной формы описан в уже не раз упомянутым законе "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Процедура ликвидации - не самая простая, и состоит из нескольких этапов:
- уведомление регистрирующего органа о ликвидации юридического лица;
- публикация объявления о ликвидации в журнале "Вестник государственной регистрации";
- 2-месячное ожидание обращений потенциальных кредиторов (в этот период рекомендуется привести в порядок дела ООО, провести сверку с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, погасить налоговую задолженность при ее наличии и т.п.);
- представление в налоговую инспекцию промежуточного ликвидационного баланса и уведомление об этом регистрирующего органа;
- представление в налоговую инспекцию окончательного ликвидационного баланса;
- регистрация ликвидации юридического лица (это заключительный этап, на котором регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о ликвидации и выдает Уведомление о снятии с учета юридического лица в налоговом органе).

Бывают случаи, когда руководитель компании принимает решение закрывать фирму. Оно может быть вызвано разными факторами, в том числе и выявлением различных нарушений проверяющими органами. Не всегда государство позволяет бизнесу стабильно и спокойно развиваться на рынке.

Бывают случаи, когда руководитель компании принимает решение закрывать фирму. Оно может быть вызвано разными факторами, в том числе и выявлением различных нарушений проверяющими органами. Не всегда государство позволяет бизнесу стабильно и спокойно развиваться на рынке. Среди основных причин закрытия компании:

• наличие долгов перед государственным бюджетом;
• плохое состояние бухгалтерии или неправильная документация;
• желание получения разрешения на прощение недоплаченных налогов;
• желание открытия нового бизнеса.

В таких случаях возможно продать фирму конкурентам, распродать имущество. Предприниматели могут самостоятельно провести процедуру ликвидации или обратиться в соответствующие органы. Это поможет без особых потерь закрыть бизнес и уйти с рынка товаров и услуг.
Рассмотрим каждый способ подробнее

Ищем альтруистов

В каждом предлагаемом методе есть сложности и преимущества. Один из самых быстрых и прямых способов избавиться от фирмы – ее продать самостоятельно или через специальную организацию. При выборе этого варианта оформляется договор о купле-продаже акционных частей уставного капитала, после чего меняются учредители компании, генеральные директора, главные бухгалтеры, а на их место приходят новые сотрудники. Все изменения обязательно фиксируются в учредительных договорах. В течение десяти дней после проведения реорганизации необходимо сообщить об изменениях в налоговую организацию в соответствии со статьей 84 Налогового Кодекса.
Когда заключается договор купли-продажи акций, на счету компании не должно быть финансовых средств, материальное имущество выводится из действующего оборота. Это необходимо, так как после завершения продажи нельзя воспользоваться капиталом или имуществом.Есть несколько способов избавиться от «лишних» денег на счету:

• незаконный – перевод средств в однодневную фирму, который должен быть связан с выплатой за услуги или работы для компании;
• законный – менее рискованный метод, который заключается в выплате дивидендов учредителям компании при накоплении нераспределенных доходов. Это экономичный вариант с налоговой точки зрения, при котором требуется только заплатить налог на доходы физлиц по минимальной процентной ставке в 6%. Также возможно оформить материальную помощь сотрудникам организации, с которой платится всего 13 процентов налога на добавочную стоимость.

Имущество организации также возможно продать с помощью однодневных компаний. В этом случае требуется оплатить налог на прибыль и добавочную стоимость. Многие фирмы высчитывают НДС кассовым способом, а вот налог на прибыль методом начисления. На добавочную стоимостьплатить налог не придется, если покупатель не будет перечислять деньги предпринимателю. Чтобы не пришлось выплачивать налог на прибыль, имущество требуется отдать по себестоимости, а по остаточной стоимости – средства. Благодаря такой схеме доходы от продажи не превысят расходов, поэтому не появится и прибыли, облагаемой налогами.
После того, как компания была продана, все права на нее перейдут к новым руководителям. Теперь за совершенные ошибки прежней фирмы будут отвечать новые генеральные директора и главные бухгалтеры. Такой способ бросить компанию подойдет тем фирмам, у которых не имеется долгов перед кредиторами и бюджетом. В другом случае практически невозможно найти покупателя вашей организации.

Заплатите и спите спокойно

Ещё один популярный вариантприкрыть фирму – ликвидация. Этим процессом предприниматель иногда занимается самостоятельно, но основную работу будет выполнять главный бухгалтер. Именно этот сотрудник эмоционально переживает выездные проверки в налоговых органах и составляет основной ликвидационный баланс. Вся процедура занимает минимум пол года и больше, проводится в порядке, установленном законодательными органами власти в Гражданском Кодексе по статьям 61-65 и в седьмой главе закона о государственной регистрации юридических лиц.

Рассмотрим случай, в которым учредитель решает самостоятельно провести ликвидацию. Для этого требуется сначала создать решение учредительных лиц на специальной форме, которая была согласована Правительством Российской Федерации постановлением от 19.06.2002 г. При этом сразу организуется комиссия, в состав которой обязательно входят учредитель компании, главный руководитель и главный бухгалтер. Именно эта комиссия сдает всю оформленную отчетность и выплачивает налоги закрывающейся организации. После принятия решения о ликвидации и закреплении состава необходимо поставить в известность налоговую в течение 3-х дней. После получения уведомления проводится выездная налоговая проверка назначенными инспекторами.

Следующий момент – поместить в печатных изданиях публикацию о завершении деятельности фирмы, в котором указывается название организации, датарешения, имена всех членов комиссии и налоговый номер. Также требуется указать сроки, в рамках которых кредиторы смогут предъявить претензии. Они появляются в течение 2-х месяцев с момента написания публикации. После этого бухгалтер должен оповестить кредиторов и дебиторовписьменно о ликвидации вашей организации. В течение указанного срока необходимо полностью рассчитать работников, уволить их и провести окончательную инвентаризацию.
По прошествии двух месяцев с даты опубликования объявления необходимо начать оформлять ликвидационный баланс. В нем указывается информация о составе имеющихся активов, пассивов организации, стоимость имущества, общую сумму по дебиторским и кредиторским задолженностям.

Учредителями общества утверждается промежуточный баланс, на основании которого выплачиваются долги кредиторам:

1. руководство возмещает причиненный здоровью и жизни людей вред;
2. выплачивается заработная плата и выходное пособие сотрудникам организации;
3. приходит очередь кредиторов, у которых требования обеспечиваются залогом;
4. погашают налоговые долги и сборы.

После погашения задолженностей по счетам компания снимается с учета в налоговой в течение 14 дней с момента получения заявления о прекращении деятельности организации. К моменту завершения всех налоговых проверок выдается документ о согласовании баланса, а затем требуется закрыть банковские счета компании и уничтожается главная печать фирмы.
После уплаты госпошлины в размере двух тысяч рублей, составления ликвидационного баланса, получения выписки из государственного реестра о закрытии бизнеса можно больше ни о чем не беспокоиться. При выполнении всех правил процедура ликвидации проходит без проблем. Такой способ подойдет честным компаниям, которые чисто вели бизнес, платили необходимые налоги и не имели задолженностей по кредитам. При возникновении проблем с бухгалтерией или налоговыми службамивозможно выплатить долги из своего кармана или обратиться в судебные инстанции для признания в банкротстве. Процесс занимает меньше времени, не требует усилий. Только тогда организация будет считаться полностью ликвидированной, а долги кредиторов – погашенными. Это самый простой способ для компании завершить деятельность.

Не все то золото, что блестит

Для закрытия фирмы необходимо пройти процедуру ликвидации предприятия, порядок которой строго определен законодательством. Эти процедуры затратные, длительные и требуют пакета документации.
Но если нет времени самостоятельно проходить все процедуры - воспользуйтесь услугами фирм, которые обеспечивают ликвидацию компаний и предприятий. Такие организации предлагают юридическую поддержку в течение периода закрытия, услуги по ликвидации юрлиц, проводят закрытие фирм в сложных случаях - с долговыми обязательствами, при банкротстве, при реорганизации, а некоторые даже дают гарантию положительного результата в короткие сроки.
Это самый легкий способ ликвидировать фирму, но и стоимость - немаленькая. Цена услуг варьируется от нескольких сотен долларов до пятизначных чисел, но средняя стоимость полной ликвидации юрлица в Москве – 500 долларов.
На стоимость услуг влияет много факторов:

1. долговые обязательства,
2. банкротство,
3. кредитные задолженности,
4. следственные действия по подозрению в финансовых и налоговых махинациях,
5. судебные процессы.

Кроме услуг фирмы, возможно, придется оплатить и "дополнительные расходы".

Услуги фирм-ликвидаторов снимают хлопоты, но есть и опасности мошенничества при обращении в стороннюю структуру. Высок шанс, что нечистые на руку дельцы предоставят вам фальшивую или неверно оформленную документацию.
Если проведение процедуры закрытия предприятия слишком хлопотно, и вы решили воспользоваться услугами посредников, обращайтесь к надежным и проверенным компаниям.
Разузнайте, кто пользовался такими услугами и к кому они обращались. Если в вашем окружении нет таких людей - поищите информацию в сети, на тематических форумах, в каталогах компаний.
При выборе компаний обратите внимание на такие нюансы:

• сколько лет работает фирма;
• отзывы о работе организации;
• наличие лицензии и документации.

Фирмы-мошенники не могут длительное время работать в одном месте и не имеют должной деловой репутации.
Популярной схемой закрытия предприятия с долговыми обязательствами является реорганизация - документально проводят слияние предприятия с фирмой, распложенной в другом регионе. Эта компания-однодневка оформляется на подставное лицо и к ней переходят все долговые обязательства. Бывший владелец получает на руки договор о слиянии и необходимый пакет документации. Через несколько месяцев бывший владелец освобождается от долговых обязательств и фактически не имеет никакого отношения к деятельности предприятия. Полная ликвидация проблемной фирмы обойдется в 1400 долларов без учета "дополнительных расходов".

Нужна бдительность и только

Этот способ ликвидации не совсем законен, поэтому есть риск попасть в поле зрения госслужб. Такое решение подходит только для мелких фирм, деятельностью который не заинтересуется налоговая и не подаст запрос в другие регионы. Крупных игроков налоговая служба находит без особых усилий и контролирует все операции. Если налоговая служба докажет фиктивность слияния, сделку признают незаконной и аннулируют, а владельцу выдвинут обвинения в уклонении от налогов, мошенничестве.

Есть другой вариант ликвидации предприятия с задолженностью - компанию продают подставному лицу. И не всегда вас поставят в известность всей схемы. Скорее всего, предложат даже подписать бумаги, согласно которым ответственность несет новый владелец или гендиректор. Но этот документ не несет никакой юридической силы и его признают незаконным, ведь нести ответственность должен тот, кто руководил предприятием, а не посторонний человек, который получил право владения позже. Часто в качестве таких подставных лиц выбирают людей неуравновешенных или психически больных, на которых оформляют десяток фирм и компаний. В последнем случае, такой человек признается недееспособным и все сделки аннулируются. Владелец компании, которую ликвидируют, понесет ответственность еще и за это. Проконсультируйтесь дополнительно с юристом и опишите вариант развития событий, чтобы узнать все риски.

Но если правильно оформить договор с компанией-ликвидатором, то всю ответственность о фиктивных сделках можно переложить на них, если неправомерность продажи или реорганизации вскроется. Для этого в договоре необходимо указать точно род услуг – «ликвидация компании». Часто фирмы-мошенники указывают в качестве своих услуг юридическую помощь или консультацию, оформление договоров купли-продажи. При передаче документации фирме-ликвидатору составьте акт, где указан весь перечень документов - в таком случае вся ответственность ляжет на них.
Кроме того, оплачивайте их услуги только по завершению всей процедуры, когда вы получите на руки договор о ликвидации вашей организации и удостоверитесь, что не являетесь ее владельцем.
После закрытия фирмы потребуйте себе документацию, которая подтверждает ликвидацию фирмы - уведомление из налоговой об исключении вас из госреестра и копии новых учредительных документов.
Это подтвердит, что вы исключены из госреестра и не являетесь владельцем предприятия.

Я руковожу инвестиционной компанией и почти каждый месяц запускаю новый проект. Бухгалтерию с самого начала во всех наших проектах, а это отдельные юридические лица, ведет Территория Бухучета. За восемь лет сотрудничества сложились очень теплые, доверительные и конструктивные отношения. Прекрасная компания. Рекомендую всем. Территория Бухучета очень надежный партнер.

Венедикт Владимирович,
руководитель инвестиционной компании

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003

По "доброй" традиции после 3 - 4-летней работы фирмы ее принято бросать и открывать новую. Таким образом, предприниматели получают "индульгенцию" об отпущении своих прежних грехов. Причем полная ликвидация фирмы - дело долгое и хлопотное. Поэтому, как правило, руководитель дает указание бухгалтеру вывести с нее все активы. Расскажем о том, как это можно сделать.

Прежде всего проведите инвентаризацию. В процессе инвентаризации определите стоимость имущества, которое числится на балансе фирмы. Затем разбейте его на две категории:

• имущество, стоимость которого может быть единовременно включена в расходы фирмы (например, канцелярские принадлежности, не переданные в эксплуатацию, дешевые основные средства и т.п.);
• имущество, стоимость которого не может быть сразу включена в расходы (например, дорогие основные средства, нематериальные активы, товары и т.д.).

Также проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. На основании результатов инвентаризации вам нужно принять решение, что делать с имуществом и долгами фирмы.

Избавляемся от имущества

Стоимость имущества, которое относится к первой категории, включите в расходы. Для этого необходимо оформить ряд документов. Их перечень зависит от вида списываемого имущества.

Если нужно списать "канцелярку", которая числится в составе материалов, оформите документы, подтверждающие их передачу в эксплуатацию. Для этого достаточно лишь поставить отметку в карточке по учету материалов формы N М-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Стоимость таких материалов включают в налоговом учете в состав прочих расходов. На их сумму уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если нужно списать дешевые основные средства (стоимостью до 10 000 руб.), оформите любой из актов по форме N ОС-4 или ОС-4б (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). Не забудьте сделать отметку о списании основных средств в инвентарной карточке или книге по их учету (форма N ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Согласно п.29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", вы можете списать и основные средства, которые фирма не будет использовать или которые морально устарели (например, компьютеры, принтеры и т.д.). Это оформляется в таком же порядке, как и списание дешевых основных средств.

В налоговом учете стоимость таких основных средств включается в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль фирмы.

Основная задача бухгалтера - сформировать если не нулевой, то почти нулевой баланс, чтобы не платить налог на имущество. Поэтому те ценности, которые невозможно списать (основные средства стоимостью более 10 000 руб., товары и т.д.), желательно также "убрать" с баланса фирмы.

Для этого существует несколько вариантов.

Проще всего такое имущество продать (например, фирме-однодневке, дальнему родственнику учредителя фирмы и т.д.). В результате у вас может возникнуть налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль. Отметим, что большинство фирм рассчитывает НДС по кассовому методу, а налог на прибыль - по методу начисления.

Поэтому, чтобы не платить НДС, вам нужно договориться с покупателем, что деньги за переданные ему ценности он вам не перечислит. В этом случае платить налог не придется.

Примечание. Порядок уплаты НДС ("по отгрузке" или "по оплате") устанавливается в налоговой учетной политике.

Чтобы не платить налог на прибыль, имущество следует продать по себестоимости. Основные средства или нематериальные активы нужно реализовать по остаточной стоимости. В этой ситуации доходы от продажи имущества будут равны расходам, связанным с его реализацией, и налогооблагаемой прибыли не возникнет.

Избавляемся от денег

Избавиться от денег можно несколькими способами.

Способ первый - незаконный

Проще всего деньги перечислить обналичивающей фирме-однодневке.

Обратите внимание: перечисление денег по договору с однодневкой должно быть связано с оплатой работ или услуг, которые могут быть включены в состав общехозяйственных расходов (косметический ремонт офиса, маркетинговые исследования, консультационные услуги, связанные с управлением фирмой, и т.д.).

Примечание. В налоговом учете общехозяйственные расходы списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Способ второй - законный, но с потерями

Вы можете оформить передачу денег учредителям или сотрудникам фирмы (например, генеральному директору).

Так, фирма может провести собрание учредителей и принять решение выдать за счет чистой прибыли ту или иную премию руководителю. В такой ситуации вам придется заплатить лишь налог на доходы физических лиц (13% с суммы премии). Вы можете выплатить учредителям фирмы дивиденды. В этом случае также придется заплатить лишь налог на доходы физических лиц. Причем налог начисляют по ставке 6 процентов. Другими налогами дивиденды не облагаются.

Эти способы могут применяться при условии, что у фирмы есть нераспределенная прибыль.

Вы можете оформить выдачу денег любым сотрудникам фирмы в качестве материальной помощи. В этом случае необходимо начислить налог на доходы физических лиц с суммы, превышающей 2000 руб. на каждого сотрудника. Другие налоги и взносы (например, ЕСН, взнос на обязательное пенсионное страхование и т.д.) платить не нужно.

Что делать с задолженностями

Дебиторские и кредиторские задолженности, которые числятся в учете, следует списать по истечении срока исковой давности. Этот срок составляет три года с момента их возникновения. Однако списывать задолженности зачастую невыгодно фирме.

Так, при исчислении НДС списание дебиторской задолженности приравнивается к ее погашению. Поэтому, если у вас числится задолженность по реализованным и неоплаченным товарам, после списания долга нужно будет платить НДС.

Пример 1 . На балансе ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность по отгруженным и неоплаченным товарам в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Срок исковой давности по задолженности истек.

Фирма рассчитывает НДС "по оплате".

При отгрузке товаров в учете "Актива" были сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

• 60 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

• 10 000 руб. - начислен НДС.

При списании задолженности бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

• 60 000 руб. - списана задолженность;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

• 10 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Примечание. Списанная дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому ее также списывать невыгодно. Исключение - если ваша фирма получила убыток и сумма задолженности равна ему или больше его. Только в такой ситуации налогооблагаемой прибыли не возникнет.

Пример 2 . На начало IV квартала 2003 г. у ЗАО "Актив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности - 90 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 15 000 руб.).

По итогам 2003 г. фирма получила убыток в сумме 180 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Актива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

• 90 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

• 15 000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

После списания кредиторской задолженности убыток составит:

180 000 руб. - 90 000 руб. + 15 000 руб. = 105 000 руб.

Налог на прибыль "Активу" платить не надо.

Если вы решили не списывать задолженности, вы можете продлить срок исковой давности по ним. По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Этот срок прерывается, если должник признал за собой долг.

Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов.

Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег (по дебиторской задолженности) или перечисление денег кредитору (по кредиторской задолженности). В этом случае фирма задолженности списывать не должна.

Расчеты по налогам

После списания имущества у фирмы могут возникнуть задолженности по тем или иным налогам перед бюджетом. Поэтому вам нужно провести сверку суммы задолженности со своей налоговой инспекцией.

В связи с отсутствием у фирмы денег налоги перечислять в бюджет не нужно. Несмотря на то что налоговики насчитают вам пени, взыскать их они не смогут (у фирмы к этому моменту уже не будет имущества, на которое можно обратить взыскание). По этой же причине им не удастся взыскать и задолженность по налогам.

Поясним все вышесказанное на примере.

Пример 3 . На балансе торговой фирмы ООО "Неон" числятся:

• основные средства стоимостью 87 000 руб. (счет 01);
• амортизация по основным средствам в сумме 20 000 руб. (счет 02);
• канцелярские принадлежности стоимостью 3000 руб. (счет 10);
• транспортные расходы, которые относятся к нереализованному товару, на сумму 6000 руб. (счет 44);
• товары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 80 000 руб. (счет 41);
• НДС по оприходованным и неоплаченным товарам в сумме 3000 руб. (счет 19);
• дебиторская задолженность покупателей в сумме 45 000 руб. (счет 62);
• деньги на расчетном счету в сумме 72 000 руб. (счет 51);
• уставный капитал в сумме 50 000 руб. (счет 80);
• нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 208 000 руб. (счет 84);
• кредиторская задолженность по оприходованным и неоплаченным товарам в сумме 18 000 руб. (счет 60).

Фирма рассчитывает НДС "по оплате", а налог на прибыль - по методу начисления.

Активы и пассивы фирмы выглядели так:

Актив	Пассив
Наименование	Строка баланса	Сумма	Наименование	Строка баланса	Сумма
Основные средства (по остаточной стоимости), в том числе:	120	67 000	Уставный капитал	410	50 000
здания, машины и оборудование	122	67 000	Нераспределен- ная прибыль прошлых лет	460	208 000
Запасы, в том числе:	210	89 000	Кредиторская задолженность, в том числе:	620	18 000
материалы	211	3 000	поставщики и подрядчики	621	18 000
издержки обращения	213	6 000
товары для перепродажи	214	80 000
НДС по приобретенным ценностям	220	3 000
Дебиторская задолженность, в том числе:	230	45 000
покупатели и заказчики	231	45 000
Денежные средства, в том числе:	260	72 000
расчетные счета	262	72 000
Итого	276 000	Итого	276 000

Чтобы прекратить деятельность и ликвидировать активы фирмы, было принято решение:

• продать основные средства за 67 000 руб. (то есть по остаточной стоимости);
• передать канцелярские принадлежности в эксплуатацию;
• реализовать все товары за 36 000 руб.;
• выплатить учредителям дивиденды за счет нераспределенной прибыли в сумме 72 000 руб.

В учете фирмы были сделаны записи:

при продаже основных средств

Дебет 62 Кредит 91-1

• 67 000 руб. - начислена выручка от продажи основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

• 11 167 руб. (67 000 руб. x 20: 120) - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

• 87 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданных основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 20 000 руб. - списана амортизация по основным средствам;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 67 000 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

• 11 167 руб. (67 000 - 11 167 - 67 000) - отражен убыток от продажи основных средств;

при списании расходов и реализации товаров

Дебет 44 Кредит 10

• 3000 руб. - канцелярские принадлежности переданы в эксплуатацию;

Дебет 62 Кредит 90-1

• 36 000 руб. - учтена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

• 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

• 6000 руб. (36 000 руб. x 20: 120) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

• 9000 руб. (3000 + 6000) - списаны издержки обращения (канцелярские принадлежности и транспортные расходы);

Дебет 99 Кредит 90-9

• 59 000 руб. (36 000 - 6000 - 80 000 - 9000) - отражен убыток от продажи товаров;

при начислении дивидендов

Дебет 84 Кредит 76

• 72 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 4320 руб. (72 000 руб. x 6%) - начислен налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 76 Кредит 51

• 67 680 руб. (72 000 - 4320) - перечислены дивиденды на лицевые счета учредителей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 4320 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Примечание. Дивиденды начисляются на основании решения общего собрания акционеров (участников) фирмы.

В результате проведенных операций фирма:

• ликвидировала свои активы (материалы, основные средства и т.д.);
• увеличила дебиторскую задолженность на 103 000 руб. (67 000 + 36 000);
• отразила убытки от продажи основных средств и товаров в сумме 70 167 руб. (11 167 + 59 000);
• увеличила кредиторскую задолженность на сумму НДС по начисленной и неоплаченной выручке в размере 17 167 руб. (11 167 + 6000).

После отражения всех операций в бухгалтерском учете активы и пассивы фирмы будут выглядеть так:

Актив	Пассив
Наименование	Строка баланса	Сумма	Наименование	Строка баланса	Сумма
Основные средства в том числе:	120	-	Уставный капитал	410	50 000
здания, машины и оборудование	122	-	Нераспределен- ная прибыль прошлых лет	460	136 000
Запасы, в том числе:	210	-	Непокрытый убыток отчетного года, в том числе:	475	(70 167)
материалы	211	-	убыток от продажи основных средств	-	(11 167)
издержки обращения	213	-	убыток от продажи товаров	-	(59 000)
товары для перепродажи	214	-	Кредиторская задолженность, в том числе:	620	35 167
НДС по приобретенным ценностям	220	3 000	поставщики и подрядчики	621	18 000
прочие кредиторы (задолженность по НДС, начисленному при продаже основных средств и товаров)	628	17 167
Дебиторская задолженность, в том числе:	230	148 000
покупатели и заказчики	231	148 000
Денежные средства, в том числе:	260	-
расчетные счета	262	-
Итого	151 000	Итого	151 000

Нередко руководство решает прекратить деятельность предприятия и открыть новую организацию. Чтобы со «старой» фирмы налоговики ничего не смогли взыскать, нужно привести ее баланс к нулю.

Немногие руководители закрывают организацию в порядке ликвидации. Этот процесс довольно долгий и хлопотный. Нужно уведомить кредиторов фирмы, составить промежуточный ликвидационный баланс и т. д. Поэтому, как правило, по брошенной фирме просто перестают сдавать отчетность. Главное, чтобы к этому моменту баланс организации был нулевой или почти нулевой. Дело в том, что если предприятие перестает сдавать отчетность, она попадает в «черный» список тех, кого налоговики проверяют в первую очередь. Не исключено, что по итогам проверки инспекторы доначислят налоги, пени и штрафы. Но взыскать долги при отсутствии денег и имущества им будет довольно проблематично.

Процесс «опустошения» баланса нужно начать с инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Как ее провести, говорится в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Избавляемся от имущества

К тому моменту, когда от фирмы решили избавиться, на ее балансе могут «висеть» материалы, остатки готовой продукции, а также основные средства.

Чтобы списать материалы, нужно оформить документы, которые подтверждают передачу их в производство или эксплуатацию. Таковыми являются:

– лимитно-заборная карта (форма № М-8);

– требование-накладная (форма № М-11);

– накладная (форма № М-15).

Отметим, что списать материалы можно и без составления приведенных выше документов. Тогда запись на отпуск материалов делается в карточках складского учета (форма № М-17). Об этом говорится в пункте 109 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухгалтерском учете списание материалов оформляется записью: Дебет 20 (25, 26, 44, …) Кредит 10

– списаны материалы.

Готовую продукцию обычно продают. Отпуск ее со склада оформляют накладной (форма № М-15). На основании этого документа бухгалтер делает запись: Дебет 90-2 Кредит 43

Вначале нужно оформить приказ руководителя на создание комиссии, которая осмотрит оборудование и сделает вывод о причине его списания. Такое правило установлено в пункте 77 методички по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н. Приказ может выглядеть следующим образом:

ООО «Альфа» О создании комиссии для списания основных средств ПРИКАЗЫВАЮ: Для списания с баланса токарного станка создать комиссию в составе: – председатель комиссии: директор В.В. Лавров; – члены комиссии: главный бухгалтер Т.П. Никитина; технический директор А.Р. Иванов. 1. Возложить на комиссию следующие обязанности: – осмотр токарного станка, подлежащего списанию (с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета); – установление причин списания токарного станка; – составление акта на списание токарного станка. 2. Акт на списание токарного станка, утвержденный руководителем организации, подлежит передаче в бухгалтерию ООО «Альфа». Директор Лавров В.В. Лавров

Решение комиссии о списании основного средства нужно оформить актом, который утверждает руководитель фирмы. Для этого предусмотрена форма № ОС-4. В случае списания сразу группы объектов основных средств – форма № ОС-4б. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.

На основании акта на списание оборудования бухгалтер делает запись в инвентарной карточке о его выбытии.

Отметим, что списание морально устаревших основных средств уменьшает бухгалтерскую и налоговую прибыль. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Еще один способ избавиться от оборудования – реализовать его. В этом случае продажную стоимость станков, машин и т. п. лучше приравнять к остаточной. Тогда реализация основных средств не увеличит налог на прибыль. То же самое касается и реализации готовой продукции. Ее продажную стоимость нужно приравнять к сумме затрат, связанных с изготовлением, а также упаковкой, транспортировкой и т. п.

Освобождаемся от денег

При наличии у фирмы чистой прибыли деньги можно потратить на выплату премий или дивидендов учредителям. Для этого нужно оформить протокол общего собрания. В частности, в протоколе указывают:

– место, дату и время проведения общего собрания;

– фамилии председателя и секретаря собрания;

– повестку дня и решения, принятые на собрании.

Премии и дивиденды, которые выплачены за счет чистой прибыли, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). А вот налог на доходы физлиц заплатить придется. Премии облагаются этим налогом по ставке 13 процентов, а дивиденды – 6 процентов (с 1 января 2005 года – 9 процентов).

Кроме того, деньги можно потратить на выплату работникам материальной помощи. Такие траты не уменьшают облагаемую налогом прибыль (п. 23 ст. 270 НК), поэтому ЕСН начислять не надо. Однако сумма материальной помощи, которая превышает две тысячи рублей, включается в облагаемый доход работника (п. 28 ст. 217 НК).

Дебиторы и кредиторы

Дебиторская задолженность у фирмы возникает, например, если она перечислила деньги поставщику и не получила от него ценности или отгрузила товары, а покупатель за них не расплатился. По истечении трех лет (срок исковой давности) долги дебиторов списывают. Первичными документами для совершения этой операции могут служить приказ руководителя о списании просроченного долга, накладные, подтверждающие отгрузку продукции, платежные документы, свидетельствующие о перечислении денег поставщику, и т. п.

В бухгалтерском и налоговом учете дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, относят на внереализационные расходы. Об этом говорится в пункте 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и подпункте 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Причем облагаемую налогом прибыль уменьшит вся сумма дебиторской задолженности, включая НДС. Такую точку зрения высказало МНС в письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945. Недавно позицию налоговиков поддержал и Минфин (см. письмо Минфина от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47).

Фирме следует иметь в виду, что если она списывает дебиторскую задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам, то ей придется заплатить НДС. Это правило установлено в пункте 5 статьи 167 Налогового кодекса и относится к тем предприятиям, которые считают НДС по оплате. Поэтому им списывать «дебиторку» может быть невыгодно. В этом случае лучше продлить срок исковой давности. То есть вначале его нужно прервать, чтобы после этого «исковой» срок начал отсчитываться заново (ст. 203 ГК). Такая операция освободит фирму от необходимости в ближайшее время перечислять НДС.

Cрок исковой давности прервется, когда партнер признает свой долг. Это может подтвердить подписанный сторонами акт сверки расчетов, а также получение от покупателя какой-либо суммы в счет оплаты товаров.Кредиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском и налоговом учете относят на внереализационные доходы. Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса. Следовательно, у фирмы может увеличиться налог на прибыль. Один из способов избежать этого – продлить срок исковой давности кредиторской задолженности. В таком случае нужно отправить кредитору письмо или акт сверки. Тем самым фирма признает свой долг, а «исковой» срок продлится еще на три года. Волноваться по поводу налогов по истечении этого времени уже вряд ли стоит. Дело в том, что налоговики мало интересуются фирмами, у которых стоят прочерки в «имущественных» статьях баланса.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»